造业高端化、智能化、绿色化发展”，“加快发展数字化的经济，促进数字化的经济和实体经济深层次地融合”。当前全国范围内制造业的数字化和智能化改造如火如荼地开展。

  广东省将制造业数字化转型作为新一轮技术改造的主攻方向，广州市也提出了“四化”，要推动制造业实现数字化转型、网络化协同、智能化改造、绿色化提升。

  越来越多企业加大了对技术改造的投入，甚至开展了数字工厂、智能车间、智能仓储等项目，那么该类项目是否属于研发，相应的支出能否计入研发费用？这样的一个问题成为很多企业的困惑。

  2023年以来，以高企、加计扣除为代表的研发税收优惠政策指引越来越细致，专项检查力度也很大。2023年7月国家税务总局发布《研发费用加计扣除政策执行指引 (2.0 版)》和《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，2023年11月24日中国证监会发布《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》。

  因此，研发活动界定和研发费用核算这两个核心问题也愈发重要，尤其是当研发项目不能符合研发活动要求时，由于不存在研发费用核算的前提，此时税务风险较大。

  早在2012年，国务院就出台了促进企业技术改造的指导意见，近年来，数字化、智能化、绿色化也成为技术改造新的发展方向。

  技术改造是企业采用新技术、新工艺、新设备、新材料对现有设施、工艺条件及生产服务等做改造提升，淘汰落后产能。

  数字化是运用工业互联网、大数据、人工智能等数字技术，以数据为驱动，对制造业设计、生产、管理、服务等所有的环节进行数字化改造。例如：数字化设计与仿真、数字化供应链、生产的全部过程数字化控制等。

  智能化是通过运用AI或者大数据，实现数据的更快处理和运转。比如，通过AI算法对生产数据来进行分析和预测，优化生产计划和调度。

  改造类项目能否作为研发项目立项，答案是不一定，我们需从中识别能够符合研发活动的部分，要从政策文件出发进行解析。

  研发活动是指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动，包括基础研究、应用研究和试验研究。

  —概念来自于《弗拉斯卡蒂（Frascati）手册》，高企和加计扣除一样。

  要看技术改造活动是否建立了新的工艺、系统和服务，或者对现有工艺、系统和服务做出了实质性改进。

  企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。

  ⑥对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

  要看改造的技术复杂程度，不能是简单改变，或直接购买设备、装置、服务等现有成果就能够解决技术问题，需体现的是经过反复研究试验且最终掌握了有关技术，最好是拥有了知识产权。

  改造类项目作为研发项目立项，需证明企业通过研发掌握了相应的技术成果，即使是通过委外、合作等方式研发，成果也应归属企业方或至少共有，否则应当属于对某项科研成果的直接应用（购买现有产品/装置等），不宜立为研发项目及核算研发费用。

  改造类项目通常包含自研和外购，要准确区分，当完全通过外购设备解决了技术问题的，则不存在研发活动，不应计入研发费用。当有部分改造活动是服务于新产品、新工艺，对特定工序、设备做改造的，仅对该部分自主研发活动核算研发费用。

  改造类项目在整个年度不宜太多，主要研发活动建议还是围绕产品创新和工艺提升，设备和信息化改造类项目为辅助，除非某些特定行业的核心竞争力高度依赖于制造技术。

  假如企业在智能化改造中承担的研发活动是软件开发，则需要非常留意《研发费用加计扣除政策执行指引 (2.0 版)》特别提出了软件相关研发活动与非研发活动说明。尤其关注项目名称、研究内容、关键技术、创新点能否体现软件开发活动的特点。

  例如：企业单纯运用现有软件工具开发一个简单的信息系统，虽有源代码但无法体现技术的进步和知识量的增加，就像是用WPS写了一篇文章，那就不合适作为研发项目立项。假如该软件在开发过程中做了算法的优化、产品基础架构和功能模块的重新设计等，则可以符合研发活动的定义。